ï»?!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.org/TR/xhtml1/DTD/xhtml1-transitional.dtd"> 我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是( - ÐÒÔË·ÉͧÓÐûÓЩ¶´_ÐÒÔË·ÉͧÓÐûÓЩ¶´
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  • 我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是(

    ÐÒÔË·ÉͧÓÐûÓЩ¶´ www.dfcfafa48.cn  下文是关于我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是(相关内容,希望对你有一定的帮助ï¼?/p>

    我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是((一)
    我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的路径选择

    龙源期刊ç½?.cn

    我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的路径选择

    作者:张楠

    来源:《中国管理信息化ã€?014年第16æœ?/p>

    [æ‘?要] 近年来,随着国际贸易的快速发展,经济全球化趋势迅猛发展,通用会计语言的呼声越来越大,会计语言全球化的发展成为历史发展的必然。因此,我国企业会计准则必须顺应时代发展的潮流,走上与国际财务报告趋同的道路。本文从我国会计准则出发,分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同的相关内容ã€?/p>

    [关键词] 会计准则;国际财务报告准则;趋同

    doi ï¼?10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 015

    [中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194ï¼?014ï¼?6- 0021- 03

    改革开放以来,我国经济取得了突飞猛进的发展,人民的生活水平不断提高。这是由于我国始终顺应时代发展的潮流,特别是在企业会计准则上,积极走上国际化道路。在新的环境下,我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同时,必须要结合中国实情,处理好“国际化与国家化”这两者之间的关系,从而有效推动我国经济的持续健康发展ã€?/p>

    1 会计准则与国际财务报告准则趋同的必要æ€?/p>

    1.1 发展国际贸易的需è¦?/p>

    随着经济全球化的快速发展,各个国家的双边、多边贸易活动也随之普遍增多。在这样的环境下,各国需要得到国际社会对其“市场经济地位”的承认,从而有效防止成为“反倾销受害国”的牺牲者。但是,很多的西方国家以“会计准则与国际财务报告准则存在较大差异”为理由,拒绝承认其“市场经济地位”。有些国家的企业因为无法提交与国际财务报告准则相符的会计账簿,国家的国际贸易受阻。此外,任何企业想要从事对外贸易,对客户信息的了解大多是借助财务报告,比如风险、资信、资产实力等。因此,企业会计准则必须走上国际化道路,逐渐消除企业会计准则与国际财务报告准则的差异,才能推动我国企业国际贸易的发展ã€?/p>

    1.2 跨国公司发展的需è¦?/p>

    受经济全球化的影响,国际上的跨国公司日益增多。如果一家跨国公司在不同国家的会计准则不一样,就会严重影响跨国公司内部报表的分析和制作,甚至还会进一步增加跨国公司的经营成本。因此,在跨国公司的发展中,必须要有相对比较统一的会计制度,能够有效消除国家差异,提高跨国公司的管理水平,为其在不同国家、地区间开展经济活动提供重要保障ã€?/p>

    我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是((äº?
    与IFRS趋同的中国会计准则分析课后测è¯?/h3>

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    单选题

    1. 我国会计准则中采用公允价值计量的项目不包括: âˆ?/p>

    A

    B

    C

    D 投资性房地产 债务重组 持有到期投资 收入

    正确答案ï¼?C

    2. 在国内企业合并交易中,很难对一个企业的价值进行合理估计,对其原因,下列表述错误的是: âˆ?/p>

    A 企业在进行非同一控制下企业合并时,被合并子公司可辨认资产和负债公允价值的确定存在相当的主观æ€?/p>

    B

    C

    D 国内企业在进行债务重组时,参与方定价与公允价值之间存在差å¼? 同一或类似投资性房地产市场交易价格因交易参与者和交易时间及地点的不同存在差异 高新技术资产、专用资产、衍生品的估值相对容易,而对于传统(基础性)资产、通用资产估值相对较éš?/p>

    正确答案ï¼?D

    3. 我国主张金融资产减值应当与其他非金融资产减值相一致,采用ï¼?)计提减值ã€?âˆ?/p>

    A

    B 预估æ³? 检验法

    C

    D 迹象æ³? 复查æ³?/p>

    正确答案ï¼?C

    4. 财务报告列报的重新构建所带来的问题不包括ï¼?âˆ?/p>

    A

    B

    C

    D 将三大财务报表彻底打通,将管理会计转向财务会è®? 与财务会计配套的财务报表分析方法也应当随之变åŒ? 财务报表中指标的增加导致同行业企业的可比性降ä½? 可能会带来较高的会计信息处理系统的转换升级成本和制度转换成本

    正确答案ï¼?A

    5. 国际财务报告准则(IFRS)变革后,确定以ï¼?)作为财务报告编报目标ã€?âˆ?/p>

    A

    B

    C

    D 投资决策 财务估å€? 金融监管 秩序规范

    正确答案ï¼?B

    6. 根据财政部的有关规定,从2012å¹?æœ?日起,我国的小企业正式执行: âˆ?/p>

    A

    B

    C

    【我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是ï¼?ã€?>
                
            
                
                    <p>D 《小企业财务报告准则ã€? 《中国企业会计准则ã€? 《小企业会计准则ã€? 《小企业会计制度ã€?/p>
                
            
                
                    <p>正确答案ï¼?C</p>
                
            
                
                    <p>7. 关于国际财务报告准则对小企业的标准所做的规定,下列表述错误的是: âˆ?/p>
                
            
                
                    <p>A</p>
                
            
                
                    <p>B</p>
                
            
                
                    <p>C 不承担社会公众责任,从内部控制角度来说,不用每年发布社会责任报告  能够安排许多人员就业  经营规模å°?/p>
                
            
            
            
            
        
    
        
            
                
                    <p>D 既不是企业集团内的母公司也不是子公司</p>
                
            
                
                    <p>正确答案ï¼?B</p>
                
            
                
                    <p>8. 中国会计目标和功能定位主要包含两方面内容,即“会计信息要为决策者提供决策支持,而不是代替投资者决策”和ï¼?âˆ?/p>
                
            
                
                    <p>A 会计要服务于投资者决策,而不是服务于金融监管</p>
                
            
                
                    <p>B 会计要服务于企业自身情况,而不是服务于投资者决ç­?/p>
                
            
                
                    <p>C 会计要服务于金融监管,而不是服务于投资者决ç­?/p>
                
            
                
                    <p>D 会计要服务于金融监管,而不是服务于企业自身情况</p>
                
            
                
                    <p>正确答案ï¼?A</p>
                
            
                
                    <p>判断é¢?/p>
                
            
                
                    <p>9. 我国不支持国际财务报告准则(IFRS)提出的“其他综合收益不得转入当期损益”的观点。此种说法:</p>
                
            
                
                    <p>正确</p>
                
            
                
                    <p>错误</p>
                
            
                
                    <p>正确答案ï¼?正确【我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是ï¼?ã€?/p>                
            
                
                    <p>10. 我国主张会计准则与金融监管必须紧密结合,不能分开。此种说法: âˆ?/p>
                
            
                
                    <p>正确</p>
                
            
                
                    <p>错误</p>
                
            
                
                    <p>正确答案ï¼?错误</p>
                
            
                
                    <p>11. 我国的会计准则必须与国际财务报告准则完全一致,不能出台特殊规定。此种说法: √【我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是ï¼?ã€?/p>                    <p>正确</p>
                
            
                
                    <p>错误</p>
                
            
                
<img src='http://img3.laibafile.cn/p/m/140778734.jpg' alt=

    正确答案ï¼?错误

    12. 目前,我国的会计准则中已包含单独的公允价值准则。此种说法: âˆ?/p>

    正确

    错误

    正确答案ï¼?错误

    13. 投资性房地产在进行期末计量时,只能采用成本计量。此种说法: âˆ? âˆ?/p>

    正确

    错误

    正确答案ï¼?错误

    14. 财务报表中指标涵盖的内容越多、指标划分得越细,不同企业之间财务的可比性就越小。此种说法: âˆ?/p>

    正确

    错误【我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是ï¼?ã€?/p>

    正确答案ï¼?正确

    15. 权责发生机制与预计损失模型是完全一致的。此种说法:

    正确

    错误

    正确答案ï¼?错误

    �/p>

    我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是((ä¸?
    中国会计准则与国际会计准则的趋同分析

    我国会计准则与国际会计准则的趋同分析

    【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同ã€?我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什ä¹? 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分æž? 同时提出对策建议ã€?/p>

    【关键词ã€?会计准则;趋同;比较;会计环å¢?/p>

    【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions.

    【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment

    一、绪è®?/p>

    由于所处的经济环境不同,世界各国制定的会计准则存在很大差异ã€?0世纪90年代以来,国际融资活动日益频繁,地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多,各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题ã€?006å¹?æœ?5日,财政部发布了新《企业会计准则》,标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立ã€?/p>

    二、我国会计准则国际趋同的表现

    财政部颁布的新会计准则,充分考虑了我国的客观环境和特点,审慎处理了和国际会计准则之间的关系,基本实现了与国际会计准则的趋同ã€?/p>

    (一)结构趋å?/p>

    我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲,在整个准则体系中起统筹驾驭作用,相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》;具体准则是目,是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定,现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容;应用指南是补充,是对具体准则的操作指引,类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见,我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同ã€?/p>

    (二)具体准则趋å?/p>

    1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用,而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状,修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值ã€?/p>

    2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定,“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样,都强调了实质控制。另外,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论ã€?/p>

    3.非同一控制下的企业合并采用购买法ã€?995年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》和1997年发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》等规定从未明确提及企业合并会计处理方法。从现行实务来看,企业合并主要是换股合并,加上公允价值难于取得,企业一般采用权益结合法,但国际财务报告准则中是禁止采用权益结合法的。在《企业会计准则第20号——企业合并》中规定,在非同一控制下,“购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,记入当期损益”,从而将非同一控制下的企业合并的会计处理方法规定为购买法ã€?/p>

    4.金融工具会计准则的制定。我国在全面借鉴IAS32、IAS39的基础上,结合实际,出台了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》等金融工具会计准则。这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致,形成一个有机整体,其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统,及时揭示和披露交易决策的相关信息,引导衍生工具的有效运作,提高金融信息可比性和透明度ã€?/p>

    (三)渐进式趋同

    与国际惯例不同,我国新会计准则在颁布实施之初,仍以原会计准则为主,逐步过渡。而现阶段实行的是会计准则与会计制度并行的做法是我国会计体系的一大特色ã€?000年颁布的《企业财务报告条例》、《企业会计制度》是对《企业会计准则》的重要补充和修订,也造成了财务概念框架不清晰、企业间缺乏统一的会计语言,为企业的规范治理带来制度上的困难。新准则体系构建了完整的财务概念框架,形成了系统、全面、有机联系的整体,作用和地位将逐步得到强化ã€?/p>

    三、我国会计准则国际趋同的必要æ€?/p>

    (一)趋同可提高国际贸易的效率,减少对外贸易的损å¤?/p>

    企业从事对外贸易必然要通过客户提供的财务报告来分析、评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息己成为各市场主体达成市场交易的重要媒介,其质量的高低直接影响市场交易质量的高低。新会计准则的国际趋同可消除我国会计标准与国际会计标准之间的差异,从而充分发挥会计作为国际通用商业语言的作用,减少经济交流的障碍,使得不同地域的企业可顺利地交流信æ?(åŒ?/p>

    括财务信æ?,评估客户的实力,促ä½?a target="_blank" class="keylink">资源在全球范围内的优化配置,从而提高国际贸易的效率ã€?/p>

    (二)趋同可促进国际资本市场的发展,降低企业融资成本

    在国际资本流动的过程中,不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况、满足各 自需求,而且国际证券监管机构为实施有效监管,也需要按照国际标准,严格审核跨国公司的财务报å‘?对于需要在国际资本市场融资的企业而言,按照国际趋同的会计准则编制财务报表,可以减少海外上市成本,提高财务信息的透明度和可比性,有利于海外投资者更深入地了解企业的财务状况,进一步吸引国际资本ã€?/p>

    (三)趋同可提高跨国公司的管理水平,防范经营风险

    跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度,包括可比的会计和报告体系。不同子公司所在国的会计准则如存在差异,不仅使跨国公司内部报表的合并、分析和利用产生诸多障碍,增加了公司内部报表折算与合并的处理费用及经营成本,而且直接影响跨国公司的管理,趋同则有利于降低跨国公司信息转化成本,促进其发展ã€?/p>

    (四)趋同可规范企业会计行为,提高会计信息质é‡?/p>

    新准则体系对于各类企业、各项经济业务都做出了统一的会计处理规范,填补了原来会计制度规范的很多空白点,使企业在对经济业务进行确认、计量和报告时有章可循ã€?/p>

    随着我国金融市场的发展,涌现了大量的衍生金融工具,新准则及时规范了衍生金融工具的确认、计量和报告的相关问题,对防范和控制企业财务风险起到了很好的作用。同时新准则明确了对于会计信息的质量要求,规范和统一了会计确认、计量和æŠ?告的标准,这将有利于提高会计信息质量和透明度,加强会计信息的可靠性、相关性和可比性,能更好满足各相关信息使用者的需求ã€?/p>

    (五)趋同可提升我国会计的国际地ä½?/p>

    2006å¹?æœ?5日IASB主席戴维泰迪在我国会计准则和审计准则发布会上指出,由于我国的努力,使得全球会计准则国际趋同的步伐加快了。新准则体系的建立,将有利于我国更快地实现制定高质量的会计准则的目标,促进全球会计领域的交流与合作,增强我国在国际会计领域的影响力,从而进一步提高我国会计的国际地位ã€?/p>

    四、关于我国会计准则国际趋同的思è€?/p>

    我国近二十年会计改革的历程和近十年会计标准的制定过程,已经积累了一些成功的经验,但是,面对当前经济转轨的特殊会计环境,我们必须保持清醒的头脑,不能照搬国际会计准则或美英等发达国家的会计模式。具体应注意以下几个问题ï¼?/p>

    (一)按照企业特点实施国际化的会计准åˆ?/p>

    我国企业数量众多,在规模、所有制结构、业务性质等方面存在巨大的差异,有些企业迫切需要采用国际会计准则,而有些企业采用国际化的会计准则以负面经济后果居多。因此,根据企业各自的特点区别对待,有先后地推进会计准则的国际化更符合我国企业经济组织形式多元化的特点ã€?/p>

    (二)突出监管方法的多元化、现代化

    我国传统会计监管主要采用报表稽核等方法。加入WTO以后,我国会计主体更加复杂多样,因此监管主体必须充分重视监管方法的多元化,要求监管对象建立财务规范化制度ã€?/p>

    (三)协调与其它法律法规的关ç³?/p>

    在会计准则国际趋同的进程中,制定准则只是第一步,协调原有的法律、制度与准则的关系更加重要。我们必须进一步完善会计监管体系和运行机制,形成政府监管、行业自律、社会监督的合力监管体系和全方位、行之有效的会计准则执行机制,确保准则的顺利实施ã€?/p>

    (四)主动地参与会计国际化进ç¨?/p>

    我们应密切关注会计国际化的发展动向,利用IASB会议的开放机制提出观点和意见,使国际财务报告准则反映我国等发展中国家存在的特殊问题,从各个层面提高我国在制定国际财务报告准则中的影响力,提升我国在国际会计趋同中的地位,从而争取更多国家的利益ã€?/p>

    (五)加强区域联盟与合作

    欧盟进行的区域会计协调是会计国际化的一个成功范例。亚洲国家如果能有效总结亚洲会计模式特点,形成完善规范的亚洲会计体系,不仅仅能提高亚洲国家的整体会计水平和趋同程度,还能打破欧美国家对国际会计体系的主导,使国际会计准则真正做到广泛、客观、公正ã€?/p>

    我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是((å›?
    新时期下国际会计趋同形势和我国企业会计准则国际趋同的策略选择

      摘要:经济全球化的发展使得国际会计准则全球范围内的应用也逐渐扩大,随着我国加入世贸组织,国际贸易的扩大,我国对国际会计趋同问题也提高了关注程度,认识到国际会计趋同是维护全球金融体系安全和资本市场安全的必然发展趋势。新时期的国际金融监管框架正在重建,对国际会计趋同的要求也十分迫切,我国在这一大背景下,也要顺应形势要求,科学的进行我国企业会计准则国际趋同的策略选择,为维护我国的金融安全与稳定,促进我国国际贸易的继续扩大提供支持和保障ã€?

      关键词:国际金融;会计准则;趋同;策ç•?
      中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号ï¼?001-828Xï¼?015ï¼?03-000-01
      一、国际会计准则趋同形åŠ?
      (一)金融监管的国际协调性加强对国际会计准则提出了更高的要求
      几次大规模的经济危机给国际金融带来了严重的破坏,全球经济发展也收到了严重的不良影响,各国反思经济危机,并采取了各项措施来加强金融体系的建设,尤其是在金融监管方面的要求日益加强,国际组织和各国政府都认为金融监管要加强国际合作,加强金融风险预警和处理机制的建立和完善。因此在对金融监管的国际协调性越来越高的要求下,实现这一目标必然需要国际会计准则的逐步统一ã€?
      (二)新兴经济力量国际影响提é«?
      国际财务报告准则的制定过去一直被掌控在欧美发达国家的手中,但是随着时代的发展,当前新兴经济力量崛起,在国际经济领域中的影响力也逐渐加大,包括在国际财务报告准则的制定上也开始参与制定并发表意见,这对国际财务报告准则的制定形成以及具体的会计准则的制定和修改都具有重要的影响。在新兴经济力量中,中国就是最为有力的一个主体,例如åœ?011年中国积极倡导下成立了国际会计准则理事会新兴经济体工作组,同时也有越来越多的新兴经济力量被纳入其中,工作组的意见在国际财务报告准则制定中也越来越受到重视。但不可否认的事实是美日对国际会计趋同的进程影响还是十分重大的ã€?
      (三)国际会计准则在治理结构内容上的改革正在进行
      在各个国家和地区逐渐采用国际财务报告准则或者正在与国际财务报告准则趋同的形势下,国际会计准则制定机构也开始逐步推进治理结构的改革,力求不断提高国际财务报告准则的全球公认程度。与此同时世界各地的权威公共部门对国际会计准则的受托责任和治理结构改革也是十分关注,对治理结构许多层面的问题都提出了重新审议的要求,旨在进一步的提高财务报告的透明渡和会计信息的质量ã€?
      (四)关于金融、保险等具体规则的修订进入关键时期[1]
      在金融危机爆发后,世界范围内的金融经济都受到了影响,相应的国际财务报告准则也收到了影响。防范金融风险,结合当前国际金融形势,国际会计准则理事会对金融工具、保险合同、收入确认以及租赁等事项的具体准则开展了全面的修订,修订的指导思想中更注重结合当前经济发展的现实情况,同时也更加强调财务报告的透明度和真实性ã€?
      (五)国际会计准则理事会目标是推进各国和地区完全采用国际财务报告准则
      国际会计准则理事会希望各国和地区完全采用国际财务报告准则,而不是一种趋同的发展模式,而是在全球范围内通用统一的会计准则。因为趋同只是各个国家将国际会计准则作为一种手段,只有真正完全的采用,才能体现出更大的优越性。当然实现这一目标是需要经过漫长的时间的,因为各个国家需要与其国情、历史、文化、法律、制度等进行融合,才能达到完全采用和适用的目标ã€?
      二、我国企业会计准则国际趋同的策略选择
      (一)积极参与国际会计组织,提高话语权。我国作为经济大国和经济强国,全球地位逐渐提高,因此要积极的参加国际会计组织,并提高自身的话语权,提高在国际会计准则制定和修改中的地位。在这一措施的要求下,我国要积极争取在国际会计准则的制定中,在各个层面都要有我国代表参与制定,为我国会计准则争取更大的国际空间,在发表意见和制定的过程中努力维护我国的国家利益ã€?
      (二)构建我国的会计准则体系。在我国的现代市场经济体制的发展中,会计准则的建设时一项重要的基础保障性工作,也是加强我国会计准则与国际会计准则相互协调的重要任务之一。构建我国财务会计框架体系要广泛的涵盖各类经济业务,要坚持建设可以独立实施的会计准则体系,还要在体系中加强概念框架的建设,为会计准则的实施提供理论支撑。构建财务会计准则体系,我国可以借鉴在此方面较为成熟的欧美发达国家,并结合我国国情和经济环境,不断的进行建设与完善ã€?
      (三)加强会计准则的执行与监督。我国的会计准则是在2006年被提出并开始发布实施的,在现行的会计准则中很多内容都是引进的发达国家的成熟思想和方法,因此大体上是与国际会计准则是趋同的,但是将会计准则加以实施是更加重要的。加强会计准则的执行具有重要的意义,为了确保执行,必须加强对会计从业人员的培训,提高专业技能水平和职业道德水平,保证会计工作的执行到位。与此同时,对会计准则的监督管理也是十分必要的,对于违反会计准则的行为必须要以严惩,做到有法必依、执法必严、违法必究的法律化处理,对会计行为进行示范警戒的作用。要保证这一点的实施,还要加强立法建设与完善,健全有关会计准则的法律法规,健全法人治理结构,为会计准则的实施提供依据和支持,并对违法行为加以惩戒ã€?
      参考文献:
      [1]杨敏,陆建桥,徐华新.国际会计准则趋同:进程与现状[J],财会学习,2011ï¼?2):13-17.
      [2]庄景è´?浅谈我国会计准则国际趋同的必要性及存在的差异[J].金融经济(理论版),2010ï¼?):97-99.
      作者简介:吴秋红(1976- ),女;汉,福建泉州;硕士;讲师;研究方向:企业税务ã€?

    我国企业会计准则在与国际财务报告准则趋同的过程中,采取的策略是((äº?
    会计准则的国际协调、国际趋同与国际统一

      [摘要]从会计准则的国际协调到国际趋同,会计准则国际化已经进入了会计准则国际统一的高级阶段,成为当前国际会计界讨论的热点话题,也是会计国际化发展的一种必然趋势。中国要想发展经济,就一定要融入到国际经济潮流中。会计作为国际通用的商业语言,自然就应该走向国际化。本文深入探讨了会计准则国际趋同的必然性、可行性,以及在分析各国会计准则趋同化形势的基础之上,对比了现在我国的会计准则与国际会计准则之间的主要区别,并且进而提出促进我国会计准则与国际会计准则趋同的一些建议和对策。对其成长、发展、再一步完善所存在的障碍和阻力进行了全面系统的分析,从而找到促进我国的会计准则与国际会计准则趋同的主要方法ã€?

      [关键词]会计准则 国际åŒ?现状与对ç­?
      一、前 言
      二十世纪九十年代中期之后,在人们即将踏入新世纪的时候,国际社会对制定全球通用会计准则的呼声也更加的强烈ã€?996年底,参加世界贸易组织(W T O)会议的各个国家部长们,为了推进国际贸易和跨国公司的进一步发展,减少之间的障碍和交易的费用,非常鼓励国际通用会计准则的制定。现在,美国GAAP或FASB准则与IASC的国际会计准则是世界上应用最为广泛的两套会计准则,很多国家的证券交易所同时接受外国上市公司按美国GAAP或国际会计准则编制的财务报告ã€?
      为了适应会计准则的国际趋同的大潮流,åœ?006年,我国以国际会计准则为基础颁布实施了最新的《企业会计准则》,从此正式使我国会计准则与国际会计准则开始了实质性趋同。可是因为实现的时间比较仓促,而且缺乏经验,更主要的是,我们的综合实力还不行,使得滞后性和被动性这两方面的问题同时存在于会计准则的国际趋同中。随着我国综合国力的逐渐增强,国际地位的不断上升,我们应当抓住目前世界经济动荡给我们带来的大好机会,把会计准则国际趋同的滞后、被动变为同步、主动,真正保护好我国和我国企业的经济利益,加速促进合理的国际经济新秩序的快点形成ã€?
      二、会计准则国际化的必然趋åŠ?
      会计准则国际化的必然性集中体现在两个方面:一个方面,各个国家的会计准则主要是根据自己本国的文化、教育、经济、政治法律等各个环境因素的特点,是为了满足自己本国经济的发展而建立形成的,所以会计的基本原则和基本方法,各国的会计准则目标,财务报表格式、种类和制定方法,以及会计术语及其含义等都会存在大小各异的区别:另一方面是二战以后,国际贸易、国际投资、跨国公司等更加迅速地发展,国际之间的融资活动越来越频繁,国际资本主义市场不断的发展壮大,区域性经济集团公司以及跨国性经营的会计师事务所也都陆续出现并不断增多,国家与国家之间会计准则的许多差别逐渐成为国际间资源有效配置利用和国际资本能够正常流动的阻力。所以,一定要对会计准则进行国际协调ã€?
      (一)会计准则国际化的概å¿?
      会计准则实现国际化,是指因为各个国家经济发展的需求,要求各个国家在实施会计政策和处理会计各项事务中,一步步采用国际通用的会计案例,以实现国际之间会计行为的相互交流、相互协调、相互规范与统一,也可以采取国际上认可的会计方法和会计准则来处理和报告自己国家的经济业务ã€?
      (二)会计准则国际化的意ä¹?
      第一,会计准则的国际协调化有利于加强跨国公司的管理和促进跨国公司的发展。近年来跨国公司的发展异常迅速,不仅发达国家组织跨国公司,发展中国家也开始组织跨国公司,有些跨国公司的子公司遍及全世界。第二,会计准则各个国家之间的相互协调可以使得企业的会计部门节省更多的开支,而且也降低了编制财务报表的成本费用。因为各个国家的会计准则存在着巨大差别,企业中的会计部门总是要编制出很多不同种类的财务报表,来满足各个国家对会计信息的需求。由此必然会造成大量的人力、物力和财力的高额浪费。要是各个国家不存在这些对会计报告与披露要求的差别,便可以减少许多会计这方面的花销。并且,会计准则的国际化对减少审计等方面的开支也发挥着同样的作用。第三,会计准则的国际化可以减轻会计人员的学习负担。由于各个国家的会计准则不同,会计人员需要学习不同的制度来完成工作,这大大加重了他们的工作量,会计准则国际化可以更好的促进各国会计人员之间的交流,减轻了他们工作压力ã€?
      (三)经济全球化的趋势要æ±?
      当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋,尤其在新国际会计准则理事会成立后,越来越多的国家加入到了应用国际财务报告准则的行列中。国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式,各国最终将普遍接受国际会计准则。“经济人”假设是西方主流经济学的核心概念之一。按照这种假设,人是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的人,国家也是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的组织,如果有可能,每个国家都将愿意把世界上的所有资源都聚集到本国之中。国际会计就是一种通过文明的方式来协调和分配世界经济资源的最佳工具之一ã€?
      三、会计准则国际化的现状和存在的问é¢?
      会计准则国际化已经被越来越多的国家所认同,进å…?1世纪后,会计准则国际趋同已成为世界各国的共识和共同行动,可是要实现真正意义上的统一,实行一个国际会计,制定出一套国际通行的会计准则,还需要很长一段时间。就目前会计准则国际化的现状来看,我国和国际上都存在各个方面的问题。总而言之,对于国际会计准则的提出和制定,欧盟和美国已经摆明了态度,不但要积极地加入IASB的事务中,而且还通过一定的方式手段对其施加压力ã€?
      (一)我国会计准则的情形
      为了适应会计准则国际化的大趋势,我国åœ?006年颁布了全新的《企业会计准则》,正式开始了我国的会计准则与世界接轨。可是,由于时间短促,经验不足,以及我国国情的实际状况,导致我国会计准则国际化存在着严重的滞后性和被动性ã€?
      就滞后性而言,我国的会计准则在制定新版本的时候是以现在的IFRS为基础而进行趋同,而不是以国际会计准则委员会(IASB)最新研究成果的征求意见稿作为基础进行趋同ï¼?由于我国会计准则没有全面的考虑到国际会计准则的新变化,因而会出现与国际会计准则的极大不同。虽然可以根据改变后的国际会计准则进行修改,但总会使我国的会计准则滞后于IFRS的发展。这也会导致我国会计准则的变更过于频繁,权威性下降在所难免ã€?   就被动性而言,我国的会计准则仅仅一方面地靠向IFRS,而没有根据我国的根本利益需求而积极参与到IFRS的制定或者是要求IFRS在某几个方面的准则规定向我国的会计准则靠拢。早åœ?005年以前,国际会计准则理事会、国际会计准则委员会基金会、国际会计准则咨询委员会和国际财务报告准则委员会等这些重要机构都没有中国人,2005年以后,情况有所改善,但是我们的人数依然很少,现在中国的情况就是学会计干会计的人很多,真正达到顶峰,可以为国家撑出一片天的国际人员稀缺,我国现在特别需要国家化的会计人员,从根本上解决问题。我国的会计准则国际趋同被动性,终会使我国以及我国企业的利益遭受损害。因为会计准则是一种调整经济之间关系的规则,它是具有一定经济后果性质的。同样一种会计准则对于各种不同文化、体质、自然条件的国家及其企业来讲,会体现出不同的财务状况、经营成果、现金流动情况的结果,因此会体现出不同的企业价值、融资能力、产品成本、税金负担、竞争实力等,而这些指标的不同都会导致企业在国际竞争中得到不同的利益或遭致各种不同的损失ã€?
      (二)国际会计准则的情形
      虽然国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式,但是要实现会计准则的国际化,还将有一段漫长的过程。国际会计准则委员会(现改组为国际会计准则理事会)在推广国际会计准则时,总是强调国际会计准则对会计信息使用者和提供者都有利。可是目前会计准则国际化的进程并不尽如人意,面临着许多的难题ã€?
      首先,是各国对国际会计准则的认可程度不一致。因为国际会计准则制定的基础是像英国美国欧盟等资本市场比较发达、监管也相对比较完善的国家,所以由于经济、政治、文化等背景的区别,现在各个国家对国际会计准则的认可程度不相同。有的国家提出不实行国际会计准则,例如美国;有些国家或地区允许外来上市或发行证券的那些外国公司使用国际会计准则来编制财务报表,比如香港;有的国家允许自己国家的上市公司采用国际会计准则,如德国就答应新市场发行证券的企业采用国际会计准则或美国的会计准则;有的国家选择国际会计准则作为国家准则或者他们的国家会计准则是以国际会计准则为背景的,如泰国、新加坡ã€?
      其次,是国际会计准则的执行效果。实证研究表明,国际会计准则执行的效果并不理想,无法达到预期的会计质量。我国B股市场的会计数据进行研究后得出的结论是:运用国际会计准则生成的信息并不比运用中国准则所提供的信息更有用,会计准则国际化的研究,仅仅关注准则的差异是不够的,准则的执行环境非常重要ã€?
      由以上两个难题可以看出,由于各国会计环境的特殊性,会计准则的国际化进程还很缓慢,要达到一个全世界都能接受的会计准则还很遥远ã€?
      四、影响会计准则国际化的因ç´?
      (一)会计准则的差异
      1.会计环境差异
      人类进步的历史就是文化的历史,会计作为经济社会的一局部,其产生与开展都是处于一定的社会文化环境中的,会计原则作为会计活动的笼统和概括,也将受到文化的影响。不同国度和民族的文化差别造就了会计环境的差异,以社会价值观为中心的社会文化环境,对会计原则的制定和施行有着重要的影响。会计文化是人类社会发明出来的有关会计方面的物质财富和肉体财富的总和。推进会计文化建立,虽不是会计开展的直接要素,但却是最耐久的决议要素。优秀的会计文化建立,将为会计开展起到引导、凝聚、鼓励、约束作用。各个不同国度和民族的文化背景不同,必然会对各国的会计原则的制定和施行产生重要的影响ã€?
      2.会计准则制定模式差异
      会计准则的制定机构、制定人员和制定程序等要素的相互结合方式称为会计准则制定模式,它会受到国家或者地区的政治背景,经济环境,法律体系以及文化环境的影响,从而形成了不同的准则制定机构模式。会计准则可一般分为原则导向型的会计准则和规则导向型的会计准则两种形式。安然事件发生之后,到底是以原则为导向还是以规则为导向成为人们激烈讨论的核心ã€?
      规则导向类型的会计准则,一般都包含许多的例外、很多的明线测试、细致的解释和操作方向指南,大多数更偏向于详细的会计规定;原则导向类型的会计准则,几乎就没有了例外和明线测试,解释和指南也降低了许多,将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织,同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任ã€?
      就美国的会计准则环境来说,安然事件的爆发只是一根导火索,原则导向是必然的趋势。对于我国而言,我们国家会计准则的制定是基于规则为背景的,它对于会计要素的确认和计量制定得十分明确和细致,应用这种规则导向型的会计准则制定出来的模式在我们国家也许更加真实可行,因为它和我们的国情很适应,有很大的优越性ã€?
      3.会计准则内容差异
      随着企业的不断发展,国际会计准则不断进步,IAS已经制定äº?1项,趋于完善阶段,美国的会计准则也已经制定出äº?00多项,但是我国只æœ?6项基本会计准则。会计准则在内容上的差异,纵向来看是新会计准则与旧会计准则之间的差异;横向来看是新会计准则与国际会计准则之间的差异。下面以资产减值政策为例来分析这两方面的差异ã€?
      首先分析新旧会计准则中资产减值规定的主要差异。在原来的《企业会计制度》中,其八项减值准备全部都要以单项资产为基础来计提。然而在会计实务中,很多固定资产、无形资产等很难独立产生现金流量,要求以单项资产作为基础计提减值准备在实施中会有难度。新准则规定提出,资产包含着单项资产和资产组,资产组是公司能够确定的最小资产组合。在单项资产减值准备难以确定时,应当按照相关资产组确定资产减值ã€?由此可见,新会计准则中资产减值的对象更为明确,新准则更加全面合理ã€?
      然后来分析新会计准则与国际会计准则中资产减值规定的比较。国际会计准则IAS36规定,资产减值可以转回。《国际会计准则第36号―资产减值》规定:“企业应该在每个资产负债表日评估是否有迹象表明以前年度确认的除商誉外的资产的减值损失不再存在或已经减少。如果存在这些迹象,企业应估计该项资产的可收回金额。当企业针对资产可收回金额所做的估计发生变化时,转回以前年度已确认的资产的减值损失,资产的账面金额应增加至可收回金额。”然而我们国家的《企业会计准则第8号――资产减值》想要避免也许会产生的通过资产减值计提和转回操纵利润的现象,明确规定,固定资产、无形资产和其他的资产(不包含存货、建造合同资产、投资性房地产、生物资产及金融资产等等)减值损失,一经确认后则不得转回,只可以在资产处置时再次进行会计处理ã€?   除此之外,会计准则的差异还体现在金融企业适用准则、企业合并、金融工具、所得税及坏账准备等方面。就目前的形式来看,新会计准则的颁布,标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。在新会计准则与国际接轨的过程中,中国将大量需求熟悉国际会计准则的人才,国际化高端财会人才将长期走俏ã€?
      (二)各国对会计准则国际统一的立场不一è‡?
      1.英国的立åœ?
      由于IASC和IASB的总部长期都是成立在英国的首都伦敦,IASC理事会的秘书长还一直是英国人担任,而且IASC和IASB的第一任主席也都是英国人,因此英国对于国际会计与报告准则的支持态度一直都比美国积极的多,英国会计准则委员会(ASB)还和IASC一起制定了几项会计准则ã€?
      在IASC改组以后,英国顺理成章的成为欧盟成员国和IASB的会员国,当然会支持自己国家的会计准则和国际准则的统一化。在2001年末,ASB就已经颁布了19项“财务报告准则”(FRS),但是在IASB正式开始实施一段时间之后,ASB就表示不再实施和颁布新的会计准则,只表明以国际准则作为英国的相关指南。同时,英国积极协助IASB对现有的国际会计准则加以改进ã€?
      2.美国的立åœ?
      IASC与IOSCO的协议一出现,美国的反对声最具有影响力。在1997年的时候,美国的证券交易委员会主席列维特就曾发表一份声明,国际会计准则想要获得美国的认可,一定要满足三个条件:(1)一定要有完整的核心准则;(2)质量一定要高才行,也就是说能够导致可比、透明、充分的信息披露,这对投资人有优势;ï¼?)必须严格地加以解释和应用ã€?
      面对IASC的改组前后,美国主要是FASB对国际会计准则的表现是完全不一样的。在IASC改组以前,FASB一点都不赞成国际会计准则在美国资本市场上的实行,并且也十分反对美国GAAP和国际会计准则进行相互趋同。但是IASC改组之后,美国可以在IASB和其他的一些机构中拥有了“主发言人”的权力,能够依着美国人的想法制定或者改造国际会计与财务报告准则了。所以在这样的情形下,美国便大力地赞同美国GAAP与国际准则的相互协调。在几年前,FASB开始是谋划了关于国际活动的计划,然后再展开了关于“美国与国际会计准则比较”的研究项目,制定出一份“美国GAAP与IASC准则的异同”的报告。在2002å¹?æœ?8日,IASB和FASB这两个代表着全世界上最有影响力的两套会计准则的制定者最终联合起来,和美国GAAP与国际财务报告准则的趋同化进行合作,最后的主要目的是制定出具有高标准高质量的全球会计准则。同时在2002å¹?0æœ?9日,IASB与FASB正式签订协议,而且共同颁布了一份谅解备忘录,以后两方开始履行它们对制定高质量和可比的会计准则应承担的职责ã€?
      3.欧共体的立场
      世界上最早大力表明赞同和国际财务报告准则趋同的政府及国际组织是欧盟(EC)。早åœ?999年的时候,欧盟(EC)便制定了一项“金融服务行动计划”,目的是成立欧盟的管制架构,来适应成立欧洲统一资本市场以及引入欧元的需要。欧洲委员会åœ?000å¹?月颁布一份名为“欧盟财务报告策略前瞻”的政策文件,认为欧洲的上市公司在编制合并财务报表的时候,不能够任意的选择实行自己国家会计准则、美国“公认会计原则”或者是国际会计准则。这个文件很快就得到了欧盟经济和财政部长会议的大力赞同。在2001å¹?月,欧盟向欧洲议会和欧洲部长理事会正式交上了一项立法方案,提出所有已经在欧盟国家上市的大çº?000家企业(其中包括银行和其他金融机构)最晚不得在2005年以后按照国际会计准则编制合并财务报表,而且提出2007年之前把这个要求应用在所有拟在欧洲上市的企业。并且,可以答应欧盟成员国自己做决定是否想要自己国家的非上市公司应用国际财务报告准则来编制合并财务报表或单独的财务报表。在2003年初,欧洲议会投票一致通过了上面的立法草案,所以这个方案就成了欧洲法律,各成员国必须遵守执行ã€?
      4.我国的立åœ?
      我国制定会计准则的过程一直都是和国际会计准则的发展相互关联的,所取得的成就也是很显著的。我国从1992年底颁布《企业会计准则――基本准则》以来,到现在为止已经颁布了16项具体会计准则。目前一段时间,财政部的会计司官员总是提出,将åœ?005年底之前大体结束我国会计准则体系的建立。因为我们的会计准则在最初提出的时候,就和IASC有着紧密的联系,在许多大城市如北京、上海、深圳等地多次召开有IASC高层官员参加的有关会计准则的国际研讨会,我国的会计准则在制定时也是主要参考依据国际会计准则。因此看来,我国的会计准则和国际会计准则趋同的基础比较好,有的专家还表示我国会计准则与国际会计准则大体已经一致了。然而,如果要对比我国会计准则和国际会计准则或者其他国家的会计准则,仍然能够找到它们之间存在的某些区别。我国会计准则制定机构的性质、准则制定程序、准则实施范围和准则执行机制等与其他国家的通行做法也有较大的差异ã€?
      (三)国际会计准则的执行效果不佳
      目前的研究表明,国际会计准则执行的效果不佳,不能满足想要的会计质量。Donna L.Street等许多专家检验了1996年那些说是遵守了国际会计准则的上市公司对国际会计准则遵守的状况,发现属于样本çš?9家公司中只有20家即41%的公司遵循了全部的国际会计准则,不少在附注或审计意见里宣称遵守了国际会计准则的公司,仍存在显著的不遵循个别国际会计准则所要求的计量和披露要求。Ray Ball等对四个东南亚国家和地区――香港、新加坡、泰国和马来西亚的会计数据所进行的研究认为:财务报表的质量除了会计准则外,还取决于编报者――经理人员和审计人员的动机,采用国际会计准则并不意味着会计信息的高透明度。以我国B股市场为例,得到的总结是:运应国际会计准则形成的会计信息还不如实行中国准则所得到的信息更有用ã€?   五、实现国际会计准则的对策
      (一)国际实现会计准则国际化的对ç­?
      欧盟各国家的会计准则成了指导欧盟和国际财务报告准则之间的协调与趋同,而且主要地体现在对国际财务报告准则重大影响,比如业绩报告准则。并且,欧盟对国际财务报告准则的接纳现在只局限在上市公司的财务报表ã€?
      美国和国际财务报告准则的趋同与协调,即使表示向IFRS趋同,但是许多方面都已体现出美国准则对IFRS的影响,就像美国FASB 141å’?42号准则对IFRSç¬?号《企业合并》的影响,即IASB向美国准则趋同ã€?
      澳大利亚接受国际财务报告准则现在面临的最为主要的问题是澳大利亚的会计概念框架和会计准则在传统上同时应用于盈利组织和非盈利组织,但国际财务报告准则只能适用盈利组织,所需要进一步解决这样的问题ã€?
      (二)我国实现会计准则国际化的对ç­?
      首先,我们一定要认识到,会计准则国际化的前进形势和经济全球化是一样不可阻挡的,代表全球会计准则的IASB国际财务报告准则至少可以在全球各个主要的资本市场上取得一致应用将可能会是一种现实,我国如果想要使改革和开放的步伐加快,更加应该最大程度地利用国际资本市场的资金,不管是直接到海外上市还是间接以大力吸引外资的形式,我们都必须严格地遵守国际资本市场的规则,尽我们最大努力以减少我国会计准则与国际准则之间的差异,并不是想要突出我们的独特ã€?
      其次,为了早日实现我国的会计准则和国际会计准则的接轨,把眼光放长远,我们应该不动摇地应用各个国家现在一致同意的会计规范形式――会计准则,逐渐地废除会计准则和会计制度并行的行为ã€?
      第三,改变我国现在以基本准则视为概念框架的做法,加强会计理论的研究,及早制定出我国会计准则的概念框架,使我国的会计准则的制定可以前后一致,而且更能满足国际惯例的标准ã€?
      最后,为了保护我国的基本利益,扩大我国在世界的影响,我国应该积极创造条件,大力培养国际化人才,最终取得会计国际规则的制定权,使得国际会计准则的制定能在一定程度上考虑到我国以及其他发展中国家的经济利益,而不是只能发达国家说了算ã€?
      六、结è®?
      会计准则国际化是不可阻挡的趋势,同时也需要一个长期的发展过程。在我看来,给国际经济交流造成障碍的,并不是会计确认、计量方法的不同,而是会计的基本概念、概念的分类、财务报表的格式、报表项目的含义等差别太大太大,而且推广统一的会计基本术语和财务报表格式,比推广统一的会计确认和计量方法遇到的阻力要小得多,如果各国都能够向统一的会计术语和财务报表格式靠拢,那么会计准则的国际化就可以向前推进一大步,实现统一将不再那么遥远ã€?
      ABSTRACT
      From the international accounting standards to coordinate international convergenceï¼?accounting internationalization has entered the accounting standards of international unity advanced stageï¼?and become the current international accounting problems of hot debateï¼?and it is an inevitable trend in the development of accounting internationalization. For Chinaï¼?in order to develop the economyï¼?we must get into the international economic tide. As a general international language of business accountingï¼?there is no denying that it should be toward internationalization. This thesis explores international convergence of accounting standards of necessityï¼?feasibilityï¼?as well as analysis accounting standards for all countries on the basis of similar situation. At present our country accounting standards and international standards have big differencesï¼?and then put forward some suggestions to promote our accounting standards and international standards of convergence. For the growthï¼?developmentï¼?and further improve the existing barriers and resistance to carry on the analysisï¼?to find out the promotion and main method of our country's accounting standards and international accounting standards.
      Key wordsï¼?Accountant standard ;Internationalization ;Present situation and countermeasures
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      (作者单位:伯明翰大å­?University of Birmingham 英国 伯明翰)
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